📋 Зміст статті:
Колись життя ФОП-стоматологів було відносно передбачуваним. Ви приймали пацієнтів, надавали послуги, проводили через касовий апарат оплату за лікування — і спали спокійно. Навіть якщо час від часу продавали пацієнтам зубну пасту чи щітку (що зручно — пацієнт вийшов з кабінету з професійною чисткою і одразу з правильними засобами догляду), це вважалося природним доповненням до медичної практики.
Законодавство здавалося зрозумілим: платники єдиного податку другої групи, які не є платниками ПДВ, звільнені від ведення товарного обліку. Єдиний виняток стосувався тих, хто продає технічно складні побутові товари, лікарські засоби або вироби медичного призначення. Але ж зубна паста — це косметичний засіб, гігієнічний продукт! Так вважали стоматологи, і так само вважали їхні бухгалтери.
Більше того, до листопада 2024 року податкова служба взагалі не цікавилася цим питанням особливо пильно. Фактичні перевірки стоматологічних кабінетів проводилися рідко, а якщо і проводилися — зосереджувалися на інших аспектах: чи проводяться всі розрахунки через РРО, чи оформлені працівники офіційно, чи сплачується ЄСВ. Товарний облік зубних щіток залишався десь на периферії уваги контролюючих органів.
Ситуація змінилася після листа Державної податкової служби України від 05.12.2024 № 33884/7/99-00-07-03-01-07. У ньому йшлося про необхідність посиленого контролю за суб'єктами господарювання, які займаються медичною практикою за кодами КВЕД 86.21 та 86.22 (стоматологія). Податківці почали масово призначати фактичні перевірки стоматологів — і виявили дещо цікаве.
Уявіть собі типовий сценарій. У стоматологічному кабінеті "Дент-Арт" у Рівному лікар-стоматолог приймає пацієнтів, проводить професійну чистку зубів, встановлює пломби, виготовляє коронки. А на полиці біля рецепції стоять звичайні товари для продажу пацієнтам: зубні пасти "Colgate", щітки "Oral-B", зубні нитки. Нічого екстраординарного — просто сервіс для зручності пацієнтів.
І раптом приходить фактична перевірка. Податківці дивляться на дані з реєстратора розрахункових операцій і бачать: "пломба — 1500 грн", "анестезія — 200 грн", "коронка — 5000 грн". І роблять висновок: стоматолог реалізує вироби медичного призначення. А якщо так — то згідно з п. 12 ст. 3 Закону № 265/95-ВР про застосування РРО, він зобов'язаний вести облік товарних запасів за Порядком № 496. Результат? Податкове повідомлення-рішення на 83 600 гривень штрафу за продаж "товарів, які не обліковані у встановленому порядку". Саме така сума була нарахована ФОП у Рівненській області (справа № 460/16929/25, рішення суду від 26.11.2025). У Волинській області ситуація виявилася ще драматичнішою: штраф 348 650 гривень плюс 1 020 гривень за ненадання документів (справа № 140/5219/24). А у Хмельницькій області підприємцю виписали одразу два повідомлення-рішення: 2 062 265 гривень та 41 710 гривень (справа № 560/4717/25). І ось тут починається справжнє розслідування. Тож спробуємо розібратися: чи дійсно пломба, яку встановив стоматолог, є "товаром", що підлягає обліку? Чи зубна паста, яку він продав пацієнту після лікування, автоматично перетворює його на роздрібного торговця виробами медичного призначення? І найголовніше — чи має право ФОП-стоматолог взагалі не вести товарний облік?
Логіка контролюючих органів здається прямолінійною. Вони дивляться на чеки з РРО та бачать там позиції: "пломба", "анестезія", "коронка", "імплант", "брекет-система". У їхніх базах даних (СОД РРО — система обліку даних реєстраторів розрахункових операцій) ці записи класифікуються як реалізація товарів.
Далі податківці звертаються до визначень. Що таке вироби медичного призначення? Згідно з Технічним регламентом щодо медичних виробів, це:
"будь-який інструмент, апарат, прилад, пристрій, програмне забезпечення, матеріал або інший виріб, призначений виробником для застосування з метою діагностики, профілактики, моніторингу, лікування або полегшення перебігу хвороби".
Пломба — це матеріал для лікування. Коронка — це виріб для відновлення функції зуба. Імплант — це пристрій для заміни відсутнього зуба. Отже, за формальною класифікацією — це медичні вироби.
А тепер фінальний акорд логічного ланцюжка податківців. Згідно з п. 12 ст. 3 Закону № 265/95-ВР, виняток від товарного обліку не поширюється на ФОПів-єдиноподатників, які: Провадять діяльність з реалізації технічно складних побутових товарівПровадять діяльність з реалізації лікарських засобівПровадять діяльність з реалізації виробів медичного призначення І от висновок: якщо стоматолог "реалізує" пломби та коронки (адже вони проходять через касу як окремі позиції з ціною), він зобов'язаний вести товарний облік всіх своїх запасів — від імплантатів до зубних паст.
Тепер давайте поглянемо на ситуацію очима здорового глузду та правової логіки. Що насправді робить стоматолог?
Він надає медичну послугу. Медична послуга — це комплекс дій професійно підготовленого медичного працівника, спрямований на діагностику, лікування та профілактику захворювань. Згідно з ч. 1 ст. 3 Закону України "Основи законодавства про охорону здоров'я", медична допомога включає використання лікарських засобів та виробів медичного призначення в єдиному циклі.
Що це означає практично? Коли пацієнт приходить до стоматолога зі скаргами на біль, лікар:
Проводить консультацію (діагностика)Робить анестезію (знеболення — частина лікування)Препарує каріозну порожнину (хірургічна процедура)Встановлює пломбу (відновлення анатомічної форми зуба)Шліфує та полірує пломбу (завершальний етап) Усі ці дії — нерозривний технологічний цикл. Пломба не може бути встановлена окремо від препарування. Анестезія не має сенсу без подальшого лікування. Це не "продаж матеріалу", а його використання в процесі надання медичної послуги.
Порівняйте з перукарнею. Коли ви приходите підстригтися, перукар використовує шампунь, бальзам, можливо фарбу для волосся. Він виставляє вам рахунок "Стрижка + фарбування — 800 грн". Чи означає це, що він "продав" вам шампунь і тюбик фарби? Чи зобов'язаний він вести облік цих засобів як товарних запасів? Звісно, ні — це витратні матеріали, що входять у вартість послуги.
Найцікавіше, що всі три судові справи, про які ми говорили на початку, завершилися на користь підприємців. Суди однозначно визнали позицію податківців хибною.
У справі № 460/16929/25 (Рівненський окружний адміністративний суд, 26.11.2025) суд зазначив:
"Стоматологічна послуга є комплексом медичних дій, які передбачають: консультації, діагностику, лікування (у т.ч. із застосуванням медикаментів та медвиробів), та не є окремим продажем товарів. Відповідно до цього, якщо під час лікування використовуються медичні засоби, то це розглядається саме як частина послуги, а не як торгівля такими медичними засобами."
У справі № 140/5219/24 (Восьмий апеляційний адміністративний суд, 21.11.2025) апеляційна інстанція підкреслила:
"Надання стоматологічної послуги об'єктивно передбачає здійснення цілісного комплексу медичних дій, у межах якого використання медичних виробів має комплексний характер, що передбачає не відокремлену реалізацію медичних виробів, а використання таких виробів у межах єдиного функціонального циклу."
А у справі № 560/4717/25 (Сьомий апеляційний адміністративний суд, 12.11.2025) колегія суддів дійшла висновку:
"Застосування медичних виробів у процесі лікування здійснюється відповідно до вимог медико-технологічної документації, клінічних протоколів та інструкцій МОЗ, що передбачає попереднє планування обсягу дій, необхідних для досягнення результату лікування, і відповідно витрату медичних виробів та матеріалів. Відтак такий підхід виключає можливість самостійної реалізації цих засобів у розумінні товарної операції."
Про інші судові рішення читайте тут: РРО та товарний облік для стоматолога у 2026 році: нові правила, судова практика та штрафи.
Найбільш іронічний момент полягає в тому, що податкова служба сама визнає правоту стоматологів — але тільки коли йдеться про інше питання.
У відповіді на звернення Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, податкової та митної політики від 07.05.2025 № 484/2199-00-07-03-01-02 ДПС України прямо зазначила:
"Платник єдиного податку другої групи, який здійснює діяльність виключно з надання стоматологічних послуг, не зобов'язаний вести облік товарних запасів та не повинен підтверджувати витрати на придбання лікарських засобів та/або виробів медичного призначення, якщо вони використовуються в єдиному циклі."
І лише у випадку, коли продаж лікарських засобів та/або виробів медичного призначення здійснюється окремо від надання медичних послуг, облік товарних запасів здійснюється на загальних підставах.
Тобто навіть ДПС розуміє: якщо пломбу встановлює лікар під час лікування — це не "продаж пломби", а надання послуги з використанням матеріалу. Інша справа, якщо б стоматолог продавав пломби пацієнтам додому у вигляді тюбиків (що абсурдно, але теоретично можливо).
| Аспект | Позиція податківців | Позиція судів та здорового глузду |
| Кваліфікація діяльності | Реалізація медичних виробів | Надання медичних послуг |
| Статус пломби/коронки | Товар для продажу | Витратний матеріал у складі послуги |
| Чек з РРО | Підтверджує продаж товару | Підтверджує оплату послуги (назва може бути спрощеною) |
| Обов'язок обліку | Так, для всіх запасів | Ні, якщо немає окремого продажу |
| Правова база | Формальне тлумачення Закону № 265/95-ВР | Системне тлумачення + Закон про охорону здоров'я + Ліцензійні умови |
## А як бути із зубними щітками та пастами?
Окреме питання — продаж супутніх товарів. Адже багато стоматологів дійсно продають пацієнтам зубні щітки, пасти, ополіскувачі після процедури професійної чистки. Чи потрібен облік у такому випадку?
Ключ до відповіді лежить у площині класифікації товару. Більшість засобів для догляду за ротовою порожниною, що продаються у вільному доступі (в аптеках, супермаркетах, онлайн-магазинах), належать до косметичних засобів, а не до медичних виробів. Згідно з Технічним регламентом на косметичну продукцію, косметичним продуктом вважається будь-яка речовина або суміш, призначена для нанесення на зовнішні частини тіла людини або на зуби та слизову оболонку ротової порожнини з метою: "очищення, надання приємного запаху, зміни зовнішнього вигляду, захисту, збереження у задовільному стані."
Зубні пасти, ополіскувачі, зубні порошки та спреї для освіження подиху підпадають під це визначення. Навіть наявність активних інгредієнтів (фториди до 1500 ppm, екстракти трав) не переводить продукт у розряд ліків чи медичних виробів, якщо основна функція залишається гігієнічною.
Згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД), засоби для гігієни порожнини рота належать до товарної позиції 3306 (Група 33 "Ефірні олії та резиноїди; парфумерні, косметичні та туалетні препарати"):
| Код УКТ ЗЕД | Опис | Що входить |
| 3306 10 00 00 | Засоби для догляду за зубами | Зубні пасти (аерозольні, рідкі, пастоподібні), зубні порошки |
| 3306 20 00 00 | Нитки для очищення проміжків між зубами | Зубні нитки (флоси) |
| 3306 90 00 00 | Інші | Ополіскувачі, спреї, фіксуючі пасти для протезів |
Медичні вироби та фармацевтична продукція класифікуються в Групі 30 ("Фармацевтична продукція") або Групі 90 ("Прилади та апарати... медичні"). Якщо ваша зубна паста має код 3306 — це косметичний засіб, і обов'язку вести товарний облік за Порядком № 496не виникає.
А ось тут ховається справжня пастка! Електричні зубні щітки та іригатори — це технічно складні побутові товари, що підлягають гарантійному ремонту. Згідно з Постановою КМУ № 231 від 16.03.2017, до таких товарів належать вироби з Групи 85 за УКТ ЗЕД "Електричні машини, обладнання". Електричні зубні щітки класифікуються за кодом 8509 ("Машини електромеханічні побутові з вмонтованим електродвигуном"). Якщо пристрій має електродвигун, використовується в побуті та на нього встановлено гарантійний термін — це ТСПТ (технічно складний побутовий товар). Наслідки продажу навіть однієї електрощітки:Втрата пільги — ви більше не можете користуватися звільненням від товарного облікуОбов'язковий облік всього — доведеться вести Форму обліку товарних запасів для всіх матеріалів у кабінетіДодаткові реквізити в чеку — код УКТ ЗЕД обов'язково має бути вказаний у фіскальному чеку
| Що продаєте | Код УКТ ЗЕД | Правовий статус | Чи потрібен облік? |
| Звичайна мануальна щітка | 3306 | Косметичний продукт | ❌ НІ |
| Зубна паста (будь-яка) | 3306 10 00 00 | Косметичний засіб | ❌ НІ |
| Зубна нитка (флос) | 3306 20 00 00 | Гігієнічний засіб | ❌ НІ |
| Ополіскувач для рота | 3306 90 00 00 | Косметичний засіб | ❌ НІ |
| Електрична зубна щітка | 8509 | ТСПТ | ✅ ТАК |
| Іригатор | 8509 | ТСПТ | ✅ ТАК |
| Спеціальні лікувальні гелі (зареєстровані як ЛЗ) | 3004 | Лікарський засіб | ✅ ТАК |
Найпростіший спосіб повністю уникнути будь-яких ризиків — не продавати товари взагалі. Замість цього включайте вартість матеріалів у вартість послуги. Приклад:
Замість "Професійна чистка — 800 грн + зубна паста Sensodyne — 150 грн" робіть так: "Комплекс професійної гігієни з набором для домашнього догляду — 950 грн".
Переваги:Відсутність торговельної діяльностіЖодних зобов'язань щодо товарного облікуНавіть якщо ви використовуєте дорогі матеріали (імплантати, брекет-системи) — це витратні матеріали при наданні послугиЯк оформити в чеку:
У фіскальному чеку зазначайте назву послуги, а не окремі матеріали. Наприклад: "Встановлення коронки металокерамічної" (5000 грн), а не "Коронка — 3000 грн + робота — 2000 грн".
Якщо продаж товарів важливий для бізнес-моделі (додатковий дохід, зручність для пацієнтів), обмежте асортимент виключно товарами групи 3306: Дозволений асортимент:Мануальні зубні щітки (звичайні, не електричні)Зубні пасти будь-яких брендівЗубні нитки (флоси)Ополіскувачі для ротової порожниниОсвіжувачі дихання (спреї, таблетки)Категорично заборонено:❌ Електричні зубні щітки❌ Іригатори❌ Будь-які прилади з електродвигуном❌ Товари, зареєстровані як медичні вироби (перевіряйте реєстраційні посвідчення!)Як перевірити статус товару:Запитайте у постачальника копію декларації відповідності або реєстраційного посвідченняЯкщо в документі згадується "медичний виріб" або "лікарський засіб" — не беріть у продажЯкщо код УКТ ЗЕД починається на 3306 — безпечно
Якщо ваша клініка активно розвиває роздрібний напрямок (продаж професійної косметики, електрощіток преміум-класу, іригаторів), тоді:
Впровадьте товарний облік:Ведіть Форму обліку товарних запасів — дозволяється паперовий або електронний форматДля кожного надходження товару зберігайте видаткову накладну постачальникаРобіть записи в хронологічному порядкуЗберігайте документи безпосередньо в місці продажу (у клініці)Автоматизація:
Використовуйте програмне забезпечення, що інтегрує складський облік з програмним РРО. Це дозволить:
Автоматично списувати товар при пробитті чекаФормувати звіти про залишкиМінімізувати ручну працюПриклад заповнення Форми обліку:
| Дата | Первинний документ | Найменування товару | Код УКТ ЗЕД | Надійшло (шт) | Вибуло (шт) | Залишок |
| 05.01.2026 | Накладна № 123 від ТОВ "Денталпром" | Щітка електрична Oral-B Pro 3000 | 8509 80 00 00 | 10 | 0 | 10 |
| 08.01.2026 | Z-звіт | Щітка електрична Oral-B Pro 3000 | 8509 80 00 00 | 0 | 1 | 9 |
Незалежно від обліку, всі продажі мають проходити через РРО. Згідно з п. 1, 2 ст. 3 Закону № 265/95-ВР, ви зобов'язані: Проводити розрахункові операції на повну суму через ПРРОВидавати фіскальний чек (паперовий або електронний)Штрафи за порушення:Не проведення операції через РРО: 100% вартості товару/послуги (за перше порушення), 150% за наступніНевидача чека: 100% вартості (перше), 150% (наступні)
З 2024 року всі ФОП (крім першої групи) зобов'язані забезпечити можливість безготівкової оплати. Потрібен платіжний термінал або інтеграція з банківським додатком.
Увага: Комісія банку за безготівковий переказ не є частиною доходу від реалізації. Суди підтверджують: включення комісії в базу для нарахування штрафу — помилка (справа № 140/5219/24).
Якщо у вас працює медична сестра чи адміністратор, переконайтеся, що оформлення зроблено правильно. Згідно з Кодексом законів про працю України, до початку роботи працівника необхідно: Укласти трудовий договір (може бути усним для безстрокових відносин, але краще письмовий)Подати повідомлення про прийняття на роботу до ДПС до початку роботи (форма подається через електронний кабінет)Сплачувати ЄСВ не менше мінімального розміруШтраф за неоформлення працівника: від 30 000 грн за кожного працівника (згідно з Законом про ЄСВ).
У справі № 460/16929/25 податківці виявили медичну сестру, яка працювала без оформлення, що стало додатковою підставою для штрафних санкцій. Не повторюйте цієї помилки.
Стоматологічна практика підлягає обов'язковому ліцензуванню. Згідно з Постановою КМУ № 285 від 02.03.2016 "Ліцензійні умови провадження господарської діяльності з медичної практики", ви зобов'язані: Мати відповідну медичну освіту та сертифікат спеціалістаЗабезпечити приміщення відповідно до санітарних нормМати необхідне медичне обладнання та витратні матеріалиЗастосовувати тільки дозволені МОЗ методи лікування та медичні виробиВажливо: Якщо ви використовуєте медичні вироби (імплантати, пломбувальні матеріали, інструменти), вони мають бути дозволені до використання в Україні. Зберігайте сертифікати відповідності від постачальників.
Давайте порівняємо два сценарії для типової стоматологічної клініки з річним оборотом 3 млн грн.
Сценарій А: Окремий продаж матеріалів (з обліком)
| Показник | Сума/значення |
| Річний дохід від послуг | 2 500 000 грн |
| Річний дохід від продажу матеріалів окремо | 500 000 грн |
| Загальний дохід | 3 000 000 грн |
| Витрати на товарний облік (бухгалтер 20 год/міс × 200 грн/год × 12 міс) | 48 000 грн |
| Програмне забезпечення для обліку | 12 000 грн/рік |
| Ризик штрафу при помилці в обліку (середній) | ~100 000 грн |
| Додаткові витрати та ризики | 160 000 грн |
Сценарій Б: Включення матеріалів у вартість послуги (без обліку)
| Показник | Сума/значення |
| Річний дохід від послуг (з включеними матеріалами) | 3 000 000 грн |
| Загальний дохід | 3 000 000 грн |
| Витрати на товарний облік | 0 грн |
| Програмне забезпечення | 0 грн |
| Ризик штрафу | 0 грн |
| Додаткові витрати та ризики | 0 грн |
Економія: 160 000 грн/рік при тому самому доході. Це 5,3% від обороту — чималі гроші для малого бізнесу.
Якщо ви вирішили включити матеріали у вартість послуги, використовуйте просту формулу:
Ціна послуги = Вартість роботи + Собівартість матеріалів × Коефіцієнт націнкиПриклад для встановлення металокерамічної коронки:
| Компонент | Розрахунок | Сума |
| Вартість роботи лікаря | 2 години × 1000 грн/год | 2 000 грн |
| Собівартість коронки | Закупівельна ціна | 1 500 грн |
| Націнка на матеріал | 1 500 × 1,5 | 2 250 грн |
| Анестезія, витратні матеріали | Середні витрати | 250 грн |
| РАЗОМ | 5 000 грн |
У чеку буде: "Встановлення коронки металокерамічної — 5 000 грн". Жодних окремих позицій "Коронка — 2 250 грн" не потрібно.
Якщо податківці вже склали акт перевірки та виписали штраф, не панікуйте. Три судові рішення, які ми аналізували, показують: суди на вашому боці.
Крок 1: Подайте заперечення (протягом 10 робочих днів)
У запереченнях обов'язково посилайтеся на:
Ч. 1 ст. 3 Закону "Основи законодавства про охорону здоров'я" — визначення медичної послугиПостанову КМУ № 285 — Ліцензійні умови, які передбачають використання медичних виробів у складі послугиВідповідь ДПС від 07.05.2025 № 484/2199-00-07-03-01-02 — офіційна позиція про те, що стоматологи не зобов'язані вести облікАргументи для заперечень:Ви не "реалізуєте" пломби чи коронки — ви надаєте медичну послугу з лікування зубівВикористання матеріалів відбувається в єдиному технологічному цикліПацієнт не може забрати пломбу додому — вона встановлюється безпосередньо в порожнині ротаВи маєте ліцензію на медичну практику, а не на роздрібну торгівлюКрок 2: Підготуйте докази
Зберіть та додайте до заперечень:
Копію ліцензії на медичну практикуВитяг з ЄДРПОУ з КВЕД 86.23 (стоматологічна практика)Приклади чеків — покажіть, що в них зазначені послуги, а не товариПрейскурант на медичні послугиКрок 3: Якщо відмовили у задоволенні заперечень — до суду Термін для звернення до суду — 6 місяців від дня, коли ви дізналися про порушення (отримали податкове повідомлення-рішення). Згідно з ч. 2 ст. 77 КАС України, обов'язок доказування правомірності рішення лежить на податковому органі, а не на вас. Це означає: податківці мають довести, що ви "торгуєте" медичними виробами, а не надаєте послуги. Судова практика 2025 року показує: ймовірність виграшу справи — близько 100%, якщо ви дійсно надаєте медичні послуги, а не займаєтеся роздрібною торгівлею.
| Стаття витрат | Сума |
| Судовий збір (за позовом на суму до 500 000 грн) | 3 500 грн |
| Послуги адвоката (підготовка позову + 1-2 засідання) | 30 000 - 50 000 грн |
| РАЗОМ | 33 500 - 53 500 грн |
При виграші справи судовий збір стягується з відповідача (податкової). Витрати на адвоката також можна включити до позовних вимог. Порівняйте: штраф у справі № 560/4717/25 становив 2 062 265 грн. Навіть з урахуванням витрат на юриста економія складає понад 2 млн грн.
Окремо варто поговорити про ситуацію, коли стоматолог вирішує розширити бізнес і почати активно продавати електричні зубні щітки преміум-класу. Здавалося б, логічно: ви знаєте, які щітки кращі, можете порадити пацієнтам, отримати додатковий дохід.
Але з юридичної точки зору це зовсім інша діяльність. Продаж електрощіток — це роздрібна торгівля технічно складними побутовими товарами. І тут виникає каскад зобов'язань:
1. Товарний облік стає обов'язковим Згідно з п. 12 ст. 3 Закону № 265/95-ВР, звільнення від обліку втрачається. Доведеться вести облік всіх товарних запасів у клініці, включаючи: Медичні вироби (пломбувальні матеріали, анестетики, інструменти)Витратні матеріали (рукавички, маски, серветки)Товари для продажу (щітки, пасти, ополіскувачі)2. Гарантійні зобов'язання
На електрощітки виробник встановлює гарантійний термін (зазвичай 1-2 роки). Як продавець, ви зобов'язані:
Прийняти товар на гарантійний ремонтЗабезпечити обмін/повернення коштів протягом 14 днівВести облік гарантійних талонів3. Додаткові реквізити в чеку
При продажу ТСПТ у фіскальному чеку обов'язково має бути зазначений код УКТ ЗЕД. Якщо його немає — штраф.
Якщо ви все ж таки хочете, щоб пацієнти купували якісні електрощітки, але не хочете заморочуватися з обліком, є простий вихід:
Партнерська програма з онлайн-магазином:Домовтеся з магазином медтехніки про реферальну програмуВидавайте пацієнтам промокоди зі знижкоюОтримуйте комісію (наприклад, 10-15% від продажу)Переваги:Ви отримуєте дохід без ризиківПацієнт купує в легального продавця з гарантієюВам не потрібен товарний облікКомісія оподатковується як дохід від підприємницької діяльності (у межах ліміту єдиного податку)Як оформити:
Комісію перераховують на ваш ФОП-рахунок з призначенням платежу "Агентська винагорода за залучення клієнтів". Це легальний дохід, який включається в загальний дохід для розрахунку єдиного податку.
Повертаючись до самого початку нашого розслідування, можна сформулювати просту тезу: конфлікт виник через невідповідність формального підходу податківців реальній суті стоматологічної практики.
Податківці дивляться на дані РРО і бачать слова "пломба", "коронка", "імплант". Для них це товари. Вони не враховують, що ці "товари" не можуть існувати окремо від медичної послуги. Пломбу не можна продати пацієнту в руки — її можна тільки встановити в зуб під час лікування. Коронка не має цінності сама по собі — вона стає частиною протезування, яке включає препарування зуба, зняття відбитків, примірку, фіксацію.
Суди це розуміють. Вони дивляться глибше — на суть діяльності. Стоматолог не торгує матеріалами. Він надає медичні послуги, використовуючи матеріали як засіб досягнення результату (вилікуваний зуб). І цей підхід цілком відповідає букві закону.
Чому виникла ця ситуація? Швидше за все, через механістичне застосування правил, розроблених для роздрібної торгівлі, до специфічної сфери медицини. Закон про РРО створювався для боротьби з тіньовим обігом товарів. Але стоматологічна практика — це не магазин, де ви купуєте пломбу зі стелажу. Це ліцензована медична діяльність з жорсткими вимогами до кваліфікації, обладнання, санітарних норм. Що робити вам? Розуміти різницю між продажем товарів і наданням послуг. Формувати свою діяльність так, щоб не давати приводів для формальних придирок. І головне — не боятися відстоювати свою правоту, якщо податківці спробують застосувати до вас неправомірні штрафи.
1. Використання матеріалів у лікуванні — не продаж товару. Коли стоматолог встановлює пломбу, коронку або імплант під час надання медичної послуги, він не "реалізує товар", а використовує витратний матеріал у єдиному технологічному циклі. Згідно з судовою практикою 2025 року (справи № 460/16929/25, № 140/5219/24, № 560/4717/25), це не створює обов'язку вести товарний облік за Порядком № 496.
2. ФОП-стоматологи на єдиному податку звільнені від обліку товарних запасів. Якщо ви платник єдиного податку (зазвичай група 2 або 3), не зареєстровані платником ПДВ і надаєте виключно стоматологічні послуги — ви НЕ зобов'язані вести облік матеріалів, які використовуєте в роботі. Це прямо випливає з абз. 2 п. 12 ст. 3 Закону № 265/95-ВР.
3. Продаж зубних щіток та паст (мануальних) — безпечний. Звичайні зубні щітки, пасти, нитки та ополіскувачі з кодом УКТ ЗЕД 3306 є косметичними (гігієнічними) засобами, а не медичними виробами. Їх продаж не активує обов'язок вести товарний облік. Ви можете спокійно продавати ці товари пацієнтам після процедур без додаткових зобов'язань, але..дивись п.4.
4. Слідкуйте за асортиментом — одна помилка може коштувати дорого. Переконайтеся, що всі товари для продажу мають код УКТ ЗЕД 3306 (косметика/гігієна). Запитуйте у постачальників реєстраційні документи. Якщо товар зареєстрований як медичний виріб або лікарський засіб — не беріть його в продаж, інакше доведеться вести облік усього.
5. Електрощітки та іригатори — фіскальна бомба. Продаж електричних зубних щіток або іригаторів (код УКТ ЗЕД 8509 — технічно складні побутові товари) автоматично робить вас зобов'язаним вести облік всіх товарних запасів у кабінеті. Якщо не плануєте впроваджувати повноцінну систему обліку — не продавайте електричні прилади.
6. Стратегія "Чиста послуга" — найбезпечніша. Включайте вартість усіх матеріалів у ціну послуги. Замість "Чистка + паста = 950 грн" робіть "Комплекс гігієни з набором догляду — 950 грн". Це повністю виключає ризики, пов'язані з товарним обліком, і відповідає природі медичної діяльності.
7. При перевірці — відстоюйте свою позицію. Якщо податківці склали акт та виписали штраф за відсутність товарного обліку, подавайте заперечення та йдіть до суду. Судова практика 2025 року однозначна: стоматологи виграють такі справи. Обов'язок доказування правомірності штрафу лежить на податковій, а не на вас.
9. Не забувайте про суміжні вимоги. Навіть якщо ви звільнені від товарного обліку, обов'язковими залишаються: використання РРО для всіх розрахунків, можливість безготівкової оплати, офіційне оформлення найманих працівників, наявність діючої ліцензії на медичну практику. Порушення цих вимог тягне окремі штрафи.
—
Фінальна порада: Податкова система складна і часто нелогічна. Але ви маєте право на справедливе тлумачення законів. Не бійтеся захищати свої інтереси, спираючись на букву закону та здоровий глузд. Стоматолог — це лікар, а не торговець пломбами. І суди це розуміють.
Нові реалії РРО для стоматологічного бізнесу Коли оплата не є "розрахунковою операцією" і РРО не потрібен? Послуга чи продаж товару: фундаментальне...
Частина I. Вступ: Нова фіскальна реальність 2026 року Частина II. Філософія вибору: Юридична онтологія бізнесу Нерозривність особистості та бізнесу...
ДПС роз'яснила, чому використання подарункових сертифікатів може позбавити підприємця статусу єдинника. Розбираємо ризики та альтернативні рішення для бізнесу.
Ознайомтеся з іншими статтями про бухгалтерський облік, податки та ведення бізнесу
📖 Переглянути всі статті