ФОП або ТОВ: Архітектура вибору юридичної форми для IT-бізнесу в Україні 2026

📋 Зміст статті:

• Частина I. Вступ: Нова фіскальна реальність 2026 року
• Частина II. Філософія вибору: Юридична онтологія бізнесу
  • Нерозривність особистості та бізнесу
  • Там, де народжується корпоративна сутність.
  • Дія Сіті: альтернатива?
• Частина III. Реєстрація бізнесу в епоху цифровізації.
  • Реєстрація ФОП: Швидкість світла
  • Реєстрація ТОВ через Дію: Адаптація та Модельний статут
• Частина IV. Фіскальний ландшафт 2026 року: Аналіз ставок та навантаження
  • Базові індикатори 2026 року
  • ФОП: Групи, Ліміти та Новий Військовий Збір
    • ФОП 2-ї групи (Local IT Services)
    • ФОП 3-ї групи (IT Standard & Export)
  • ТОВ: Тягар загальної системи
• Частина V. Режим Дія Сіті: Третій шлях
  • Критерії входу (Compliance)
  • Гіг-контракти та оподаткування праці
  • Корпоративний податок: ПнВК
• Частина VI. Адміністрування: Щоденна реальність та взаємовідносини з податковою
  • Адміністрування, облік та звітність ФОП
  • Бухгалтерський лабіринт ТОВ
  • Підводні камені та приховані ризики
• Частина VII. Шляхи масштабування та вихід на нові рівні
  • Від ФОП до ТОВ
  • Входження в Дія Сіті
    • Перелік кваліфікованих видів діяльності Дія Сіті.
• Частина VIII. Практичні рекомендації: Алгоритм прийняття рішення
  • Сценарій А: Соло-розробник / Фрілансер
  • Сценарій Б: Невелика агенція / Сімейний бізнес
  • Сценарій В: Продуктова компанія / Стартап
  • Сценарій Г: Співпраця з Defense Tech
• Порівняльний аналіз: ФОП vs ТОВ vs Дія Сіті Стартап
• Висновки та Рекомендації

Частина I. Вступ: Нова фіскальна реальність 2026 року

Українська IT-індустрія входить у 2026 рік в умовах невизначеності, війни та безпрецедентної трансформації податкового та правового ландшафту. Якщо раніше вибір між фізичною особою-підприємцем (ФОП) та товариством з обмеженою відповідальністю (ТОВ) був питанням переважно адміністративної зручності, то сьогодні це стратегічне рішення, що визначає рівень податкового навантаження, горизонт планування та профіль безпеки активів.

Як податковий консультант, що супроводжує діяльність технологічних компаній, я спостерігаю, як зростання ставок військового збору, зміна бази нарахування єдиного соціального внеску (ЄСВ) та нові вимоги до адміністрування змушують власників бізнесу переглядати свої структури. Цей пост має на меті надати вичерпний аналіз, що виходить за межі сухих цифр, розкриваючи філософію, механіку та приховані ризики кожної з доступних форм ведення бізнесу, включно з режимом Дія Сіті, який набув статусу повноцінної альтернативи традиційним моделям.

Ми розглянемо не лише "що" і "скільки", але й "чому" і "як", аналізуючи кожен аспект крізь призму нових законодавчих реалій 2026 року, де мінімальна заробітна плата становить 8 647 грн, а військовий збір для спрощеної системи став новою нормою.

Частина II. Філософія вибору: Юридична онтологія бізнесу

Нерозривність особистості та бізнесу

Перш ніж заглиблюватися в арифметику податкових ставок, критично важливо усвідомити фундаментальну онтологічну різницю між доступними правовими формами. Це розуміння є тим фундаментом, на якому будується вся подальша логіка захисту активів та відповідальності.

Реєстрація фізичної особи-підприємця не створює нової юридичної сутності. З правової точки зору, ФОП — це правовий статус громадянина, а не окрема організація. Уявіть, що отримання статусу ФОП подібне до отримання водійського посвідчення: ви набуваєте права керувати транспортним засобом (займатися підприємництвом), але залишаєтеся тією самою людиною.

Ця концептуальна єдність має глибокі наслідки. Власник бізнесу несе необмежену особисту відповідальність за зобов'язаннями свого підприємницького статусу. У практичній площині це означає, що борг перед контрагентом, штраф від податкової служби або компенсація за порушення інтелектуальних прав може бути стягнута за рахунок вашого особистого майна: квартири, автомобіля, побутової техніки чи депозитних рахунків, відкритих на фізичну особу.Юридичний вакуум між "кишенею бізнесу" та "особистою кишенею" відсутній, що дає максимальну свободу в розпорядженні коштами, але створює максимальний ризик для особистого добробуту.

Там, де народжується корпоративна сутність.

Товариство з обмеженою відповідальністю, на відміну від ФОП, є актом створення нової "юридичної особи". Це народження суб'єкта, який існує окремо від своїх засновників. ТОВ має власне ім'я, власний ідентифікаційний код, власний баланс і, що найважливіше, власну майнову відповідальність.

Філософія ТОВ базується на концепції "корпоративної вуалі" (corporate veil). Засновник контролює компанію, але не є нею. У разі банкрутства або судових позовів, засновник ризикує лише тією сумою, яку він вніс до статутного капіталу. Його особисте майно залишається недоторканним (за винятком випадків доведення навмисного банкрутства або шахрайства). Однак ціна цієї безпеки — повна втрата прямого доступу до коштів. Прибуток ТОВ — це власність компанії, а не засновника, і його отримання вимагає складних юридичних процедур виплати дивідендів.

Дія Сіті: альтернатива?

У 2026 році вибір перестає бути бінарним. Режим Дія Сіті впровадив у правове поле України концепції, які раніше були притаманні лише англосаксонському праву. Це не окрема організаційно-правова форма (резидентом Дія Сіті може бути лише юридична особа, тобто ТОВ), але це окрема історія з власними правилами гри. Філософія Дія Сіті полягає у спробі поєднати гнучкість фрілансу (через інструмент гіг-контрактів) з інституційною надійністю корпорації. Вона дозволяє компаніям наймати фахівців без жорстких обмежень застарілого Кодексу законів про працю, водночас зберігаючи прозорість для інвесторів та держави. Це "третій шлях", який у 2026 році обирають все більше IT-компаній, що прагнуть масштабування без ризиків "прихованих трудових відносин", притаманних моделі з ФОПами.

Частина III. Реєстрація бізнесу в епоху цифровізації.

Процедура легалізації бізнесу в Україні зазнала революційних змін завдяки цифровізації державних послуг. Станом на 2026 рік, портал "Дія" став основним інструментом реєстрації, фактично витіснивши паперову бюрократію.

Реєстрація ФОП: Швидкість світла

Процес відкриття ФОП у 2026 році є еталоном адміністративної простоти. Вся процедура відбувається онлайн і займає від 10 до 15 хвилин.

1. Ідентифікація: Підприємець авторизується на порталі Дія за допомогою КЕП (Кваліфікованого електронного підпису).
2. Заповнення заяви: Система автоматично підтягує паспортні дані. Користувач обирає КВЕД (Коди видів економічної діяльності) — для IT це зазвичай 62.01, 62.02, 63.11.
3. Вибір системи оподаткування: Критичний момент — можливість одразу подати заяву на застосування спрощеної системи оподаткування (єдиного податку). Це усуває необхідність окремого візиту до податкової.
4. Результат: Запис у Єдиному державному реєстрі (ЄДР) з'являється автоматично, часто миттєво або протягом доби.

Реєстрація ТОВ через Дію: Адаптація та Модельний статут

Реєстрація ТОВ, яка раніше вимагала тижнів підготовки та витрат на нотаріусів, тепер також доступна в автоматичному режимі, але має свої нюанси.

Ключова ФІШКА — Модельний статут.

При реєстрації ТОВ через портал Дія у 2026 році підприємець зазвичай обирає роботу на основі модельного статуту. Це затверджений Кабінетом Міністрів документ, який замінює індивідуальний статут компанії. На порталі “Дія” ви обираєте редакцію модельного статуту шляхом відповіді на запитання-маркери (наприклад, порядок відчуження часток, порядок прийняття рішень).

Важливе застереження: Реєстрація ТОВ через Дію ідеально підходить для компаній з одним засновником або простою структурою партнерства. Якщо ваш бізнес передбачає складні домовленості між інвесторами, особливі умови виходу учасників (Vesting), корпоративні договори (Shareholders' Agreement) — модельний статут вам не підійде. У такому разі необхідна класична процедура через нотаріуса з розробкою індивідуального статуту, що дозволяє гнучко налаштувати корпоративне управління.

Частина IV. Фіскальний ландшафт 2026 року: Аналіз ставок та навантаження

Прийняття Державного бюджету на 2026 рік встановило нові базові соціальні стандарти, які автоматично перерахували податкові ліміти та зобов'язання для бізнесу.

Базові індикатори 2026 року

Всі податкові розрахунки для малого бізнесу прив'язані до двох величин станом на 1 січня 2026 року:

ФОП: Групи, Ліміти та Новий Військовий Збір

Для IT-бізнесу актуальними є переважно 2-га та 3-тя групи єдиного податку. 2026 рік приніс суттєві зміни, зокрема розширення бази військового збору.

ФОП 2-ї групи (Local IT Services)

Ця група підходить для фрілансерів, які надають послуги виключно населенню або платникам єдиного податку. Вона заборонена для надання послуг юридичним особам на загальній системі та іноземним замовникам.

• Річний ліміт доходу: 7 211 598 грн (834 МЗП).
• Єдиний податок: фіксований, до 1 729,40 грн/міс (20% від МЗП). Ставка встановлюється місцевими радами, але зазвичай є максимальною.
• Військовий збір: ФОП 2 групи також сплачують фіксований військовий збір у розмірі 864,70 грн/міс (10% від МЗП).
• ЄСВ: 1 902,34 грн/міс.
• Разом фіксованих витрат: ~4 496,44 грн на місяць, незалежно від наявності доходу.

ФОП 3-ї групи (IT Standard & Export)

Це "золотий стандарт" для українського IT. Дозволяє працювати з усім світом (експорт послуг) та будь-якими контрагентами.

• Річний ліміт доходу: 10 091 049 грн (1167 МЗП).
• Єдиний податок: 5% від доходу (для неплатників ПДВ) або 3% + ПДВ.
• Військовий збір: Згідно із Законом №11416-д, для ФОП 3 групи встановлено військовий збір у розмірі 1% від доходу. Це додаткове навантаження, яке перетворює ефективну ставку податку з обороту на 6%.
• ЄСВ: 1 902,34 грн/міс (фіксовано, незалежно від доходу).

Практичний приклад розрахунку (Senior Developer, Export):

Припустимо, щомісячний дохід становить $6,000 (еквівалент ~250 000 грн).

1. Єдиний податок (5%): 12 500 грн.
2. Військовий збір (1%): 2 500 грн.
3. ЄСВ: 1 902,34 грн.
4. Загальне навантаження: 16 902,34 грн.
5. Ефективна ставка: ~6,76% від обороту.

ТОВ: Тягар загальної системи

ТОВ в IT найчастіше обирає загальну систему оподаткування, оскільки спрощена система для юросіб (Група 3) має ті ж ліміти, що й ФОП (~10 млн грн), що замало для компанії зі штатом.

• Податок на прибуток підприємств (CIT): 18%. Базою є фінансовий результат до оподаткування (доходи мінус витрати).
• ПДВ (VAT): 20%. Обов'язкова реєстрація, якщо сукупний дохід за 12 місяців перевищує 1 млн грн. Нюанс для IT: Експорт програмного забезпечення не є об'єктом оподаткування ПДВ в Україні (місце постачання визначається за отримувачем), що дозволяє IT-компаніям-експортерам уникати нарахування 20% ПДВ на свої послуги.
• Виведення дивідендів (2026): Це найболючіший етап.
  • Податок на доходи фізосіб (ПДФО): 5%.
  • Військовий збір: 5%.
  • Сумарне навантаження при виведенні: Після сплати 18% корпоративного податку, власник віддає ще 10% від суми, що залишилася.

Практичний приклад розрахунку (ТОВ):

Прибуток до оподаткування: 100 000 грн.

1. Податок на прибуток (18%): 18 000 грн.
2. Чистий прибуток: 82 000 грн.
3. Дивіденди: 82 000 грн.
4. ПДФО (5%): 4 100 грн.
5. Військовий збір (5%): 4 100 грн.
6. На руки: 73 800 грн.
7. Ефективне навантаження: 26,2% від початкового прибутку.

Частина V. Режим Дія Сіті: Третій шлях

Дія Сіті у 2026 році закріпилася як оптимальна структура для продуктових IT-компаній та великих аутсорсерів. Це спеціальний правовий та податковий режим, доступний лише для юридичних осіб (резидентів).

Критерії входу (Compliance)

Щоб стати та залишатися резидентом Дія Сіті у 2026 році, компанія повинна відповідати жорстким критеріям:

1. Здійснювати кваліфіковані види діяльності (розробка ПЗ, кібербезпека, R&D тощо).
2. Отримувати від цих видів діяльності не менше 90% загального доходу.
3. Мати середньооблікову кількість працівників/гіг-спеціалістів не менше 9 осіб.
4. Забезпечувати середню місячну винагороду не менше еквіваленту €1 200 за офіційним курсом НБУ.

Гіг-контракти та оподаткування праці

Гіг-контракт — це революційна форма співпраці, яка поєднує соціальні гарантії трудового договору (відпустка, лікарняні) з гнучкістю цивільно-правових угод.

Податкове навантаження на винагороду гіг-спеціаліста у 2026 році виглядає так:

• ПДФО: 5% (пільгова ставка).
• ЄСВ: 22% від мінімальної заробітної плати (1 902,34 грн), незалежно від фактичного розміру винагороди.
• Військовий збір: 5%. Це критична зміна, і ця норма поширюється також на гіг-спеціалістів, попри попередні пільги та завіряння, що умови для резидентів Дія-сіті фіксуються на роки.

Корпоративний податок: ПнВК

Резиденти Дія Сіті мають унікальну можливість обрати Податок на виведений капітал (ПнВК) за ставкою 9% замість класичного податку на прибуток (18%). Це означає, що поки прибуток реінвестується в розвиток бізнесу (залишається в компанії), податок становить 0%. Податок сплачується лише в момент виплати дивідендів або прирівняних до них платежів.

Важливо: Якщо резидент Дія Сіті сплачує ПнВК (9%), то при виплаті дивідендів фізичним особам вони звільняються від сплати ПДФО (0%), сплачується лише військовий збір (5%). Це робить ефективну ставку виведення коштів надзвичайно привабливою — близько 14% (9% корпоративний + 5% ВЗ), що значно менше за 26,2% у звичайному ТОВ.

Частина VI. Адміністрування: Щоденна реальність та взаємовідносини з податковою

Адміністрування, облік та звітність ФОП

Адміністрування ФОП 3-ї групи залишається максимально спрощеним, але 2026 рік приніс ускладнення у звітності.

• Облік: Ведеться у довільній формі (зазвичай електронна таблиця або виписки банку), обліковуються лише доходи (касовий метод).
• Звітність: Декларація подається щоквартально. Підприємцям необхідно уважно стежити за правильністю заповнення цих полів, оскільки помилки призводять до штрафів.
• Взаємодія з ДПС: Через портал на сайті ДПС. Основний ризик — отримання бізнес-доходів на особисті картки фізособи, що може виявитись під час фінмоніторингу.

Бухгалтерський лабіринт ТОВ

ТОВ вимагає повноцінного бухгалтерського обліку за принципом подвійного запису.

• Звітність: Повноцінна фінансова звітність (Баланс, Звіт про фінрезультати), декларації з податку на прибуток, ПДВ (щомісячно), об'єднана звітність з ЄСВ/ПДФО/ВЗ.
• ПДВ-ризики: Для платників ПДВ найбільшим головним болем є система СМКОР (блокування податкових накладних). Якщо алгоритм податкової вважає операцію "ризиковою", реєстрація накладної зупиняється, що може паралізувати роботу компанії. Єдиноподатники другої групи та третьої групи 5% від цього ризику вільні.
• Вартість: Бухгалтерські послуги для ТОВ коштує від 10 000 грн/міс за аутсорс до значних сум за штатних спеціалістів.

Підводні камені та приховані ризики

1. Необмежена відповідальність ФОП: Це найчастіше ігнорований ризик. У випадку судового позову від іноземного замовника (наприклад, за порушення GDPR або втрату даних) ФОП відповідає всім своїм майном.
2. Ризик "Прихованих трудових відносин": Податкова служба у 2026 році посилила контроль за схемами, де ТОВ масово використовує ФОПів замість найму. Наявність ознак трудових відносин (підпорядкування графіку, надання робочого місця, систематичні виплати однакових сум) може призвести до перекваліфікації відносин і нарахування колосальних штрафів (донарахування 18% ПДФО, 5% ВЗ та 22% ЄСВ на всі виплати за минулі періоди). Дія Сіті нівелює цей ризик через легалізацію гіг-контрактів.
3. Складність закриття ТОВ: Ліквідація ТОВ — це бюрократичне пекло, яке може тривати від 6 місяців до кількох років і обов'язково супроводжується податковою перевіркою. Закрити ФОП можна за 2 хвилини в Дії, хоча податкові зобов'язання залишаються за фізичною особою.

Частина VII. Шляхи масштабування та вихід на нові рівні

Еволюція бізнесу часто вимагає зміни юридичної оболонки.

Від ФОП до ТОВ

Коли дохід перевищує ліміт у 10 млн грн або з'являється потреба залучити інвестора, перехід на ТОВ стає неминучим. Інвестори не вкладають гроші у ФОП, оскільки не можуть отримати частку в бізнесі ("частку людини" купити неможливо).

Процес переходу — це не "перетворення", а створення нової структури паралельно зі старою. Контракти переукладаються, активи (інтелектуальна власність, домени) передаються на баланс ТОВ.

Входження в Дія Сіті

Для ТОВ, що масштабується, вступ до Дія Сіті є логічним кроком. Це дозволяє оптимізувати податки на працю (ефективна ставка ~10-12% проти ~34% у звичайному ТОВ) та реінвестувати прибуток без податків (ПнВК). Однак слід пам'ятати про обов'язковий аудит. Невиконання критеріїв (наприклад, середня зарплата впала нижче €1200) призводить до втрати статусу та перерахунку податків за загальними ставками.

Перелік кваліфікованих видів діяльності Дія Сіті.

• Розробка та тестування ПЗ.
• Видання комп'ютерних ігор.
• SaaS та хмарні обчислення.
• Кібербезпека.
• R&D у сфері IT та телеком.
• EdTech (освіта в IT).
• Обіг віртуальних активів.
• Defense Tech: Виробництво БПЛА, біонічних протезів, систем військового призначення (додано у зв'язку з пріоритетами нацбезпеки).

Частина VIII. Практичні рекомендації: Алгоритм прийняття рішення

Підсумовуючи аналіз, пропоную чіткі критерії вибору форми ведення бізнесу у 2026 році:

Сценарій А: Соло-розробник / Фрілансер

• Профіль: Працюєте самостійно, дохід до $20k/міс, експорт послуг.
• Рекомендація: ФОП 3-ї групи.
• Обґрунтування: Незважаючи на введення 1% військового збору, сумарне навантаження (~6,8%) залишається найнижчим. Адміністрування мінімальне, гроші доступні миттєво. Ризик відповідальності перекривається страхуванням професійної відповідальності.

Сценарій Б: Невелика агенція / Сімейний бізнес

• Профіль: Команда 3-8 осіб, оборот до 10 млн грн/рік.
• Рекомендація: Мережа ФОПів (з обережністю).
• Обґрунтування: Створення ТОВ на цьому етапі економічно недоцільне через витрати на адміністрування. Однак необхідно ретельно складати договори, щоб уникнути ознак трудових відносин.

Сценарій В: Продуктова компанія / Стартап

• Профіль: Планується залучення інвестицій, штат 9+ осіб, активна розробка IP.
• Рекомендація: ТОВ (Резидент Дія Сіті).
• Обґрунтування: Єдиний варіант для отримання венчурних інвестицій. Гіг-контракти дозволять легально закріпити права на IP за компанією. Податок на виведений капітал (9%) дозволяє ефективно спалювати кошти на ріст без податкових втрат.

Сценарій Г: Співпраця з Defense Tech

• Профіль: Розробка для оборонного сектору.
• Рекомендація: ТОВ (можливий статус Defense City).
• Обґрунтування: Слід врахувати, що статус Defense City може мати конфлікт із пільгами Дія Сіті (зокрема, щодо 5% ПДФО), тому необхідний детальний юридичний аналіз конкретного проєкту.

Порівняльний аналіз: ФОП vs ТОВ vs Дія Сіті Стартап

Ця таблиця допоможе зробити фінальний вибір, базуючись на цифрах 2026 року.

*Примітка: Якщо стартап у Дія Сіті платить зарплати <€1200, ефективна ставка на працю зростає до ~23% (18% ПДФО + 5% ВЗ + мін. ЄСВ), що все одно вигідніше за стандартне ТОВ (41.5%).

**Примітка: Ставка ВЗ для ФОП може змінюватися залежно від поточної бюджетної політики воєнного часу, у 2026 році спостерігається тенденція до уніфікації ставок.5

Висновки та Рекомендації

У 2026 році вибір юридичної форми для IT-бізнесу в Україні є вибором між свободою та відповідальністю (ФОП) та системністю та капіталізацією (Дія Сіті).

1. Для соло-спеціалістів: ФОП залишається в приорітеті. Низькі податки та простота переважають всі ризики.
2. Для сервісних компаній (аутсорс): Перехід на Дія Сіті є неминучим при досягненні штату 10-15 осіб через ризики перекваліфікації ФОП та вимоги іноземних клієнтів щодо комплаєнсу.
3. Для продуктових стартапів: Реєстрація в Дія Сіті одразу є безальтернативною стратегією. Пільговий період дає податкову "фору" на 2 роки, а юридичні інструменти дозволяють безпечно залучати інвестиції та мотивувати команду опціонами. Спроба будувати "єдинорога" на базі ФОП у 2026 році — це шлях в нікуди через неможливість структурування інтелектуальної власності.

Ключова порада: Не намагайтеся "хакнути" систему Дія Сіті, занижуючи зарплати бездумно. Пільга 5% ПДФО — це бонус для тих, хто платить гідні зарплати, а не інструмент для економії на "мінімалках". Використовуйте режим за призначенням — як трамплін для глобального зростання.

Вибір між ФОП та ТОВ у 2026 році — це баланс між свободою розпорядження коштами (ФОП) та безпекою активів і масштабованістю (ТОВ/Дія Сіті). Інвестуйте час у цей вибір сьогодні, щоб не витрачати ресурси на виправлення помилок завтра.